1、摊余成本是持有至到期投资后续计量的方法，与它密切相关的概念是实际利率法。

【资料图】

2、它俩形影不离。

3、没有实际利率法就无所谓摊余成本，摊余成本是实际利率法下的必然结果。

4、摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；如何理解“加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额”，见下图。

5、（3）扣除已发生的减值损失。

6、本期计提的利息=期初摊余成本×实际利率本期期初摊余成本即为上期期末摊余成本期末摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息-本期收回的利息和本金-本期计提的减值准备【简单理解】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。

7、【例题说明】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款1000元（含交易费用），从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面年利率4.72%，按年支付利息（即每年支付59元），本金最后一次支付。

8、合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。

9、XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。

10、XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。

11、经测算，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率为10%：【各年摊余成本说明表】【提示】做出持有至到期投资的分录，是理解摊余成本的一个好的方法，理解后，公式就不用记了。

12、附：各年会计处理分录：（1）20×0年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资——成本 1250贷：银行存款 　　　　　 1000　　　　 　持有至到期投资——利息调整　　　　　 250（2）20×0年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息　　　　　　　　　　　　 59 持有至到期投资——利息调整　　　　 41 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 l00借：银行存款　　　　　　　　　　　　 59 贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　 59（3）20×1年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息　　　　　　　　　　　　 59 持有至到期投资——利息调整　　　　 45 贷：投资收益　　　　　　　　　　 　　　 104借：银行存款　　　　　　　　　　　　 59 贷：应收利息　　　　　　　　　　　 　　　 59（4）20×2年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息　　　　　　　　　　　　 59 持有至到期投资——利息调整　　　 50 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 109借：银行存款　　　　　　　　　　　　 59 贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　 59（5）20×3年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：借：应收利息　　　　　　　　　　　 59 持有至到期投资——利息调整　　　 55 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 　 114借：银行存款　　　　　　　　　　　 59 贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　 59（6）20×4年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息和本金等：借：应收利息　　　　　　　　　　　　　 59 持有至到期投资——利息调整　 （250-41-45-50-55）59 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 118借：银行存款　　　　　　　　　　　　　 59 贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 59借：银行存款等　　　　　　　　　　　 1250 贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　 1250。

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